财政部证监会结合公布事关审计规范 (财政部证监会四箭齐发)

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4月25日，中国证监会官方显示，为进一步增强会计师事务所从事证券服务业务监视控制，规范会计师事务所从事证券服务业务备案行为，近日，财政部、中国证监会修订印发了《会计师事务所从事证券服务业务备案控制方法》（下称《方法》），共五章二十一条。

受访人士以为，修订后的《方法》有助于提高会计师事务所提供的会计信息质量和透明度，增强市场决计，为稳股市和促进资本市场久远展开奠定坚实基础。

增强全流程监管

2020年7月，财政部、中国证监会印发《方法》，对会计师事务所从事证券服务业务由审批控制改为备案控制。备案制改造对增强注册会计师行业展开生机、促进公允竞争发扬了积极作用。随着资本市场改造和财会监视的一直深刻，党中央、国务院就增强财会监视、片面增强金融监管提出更高要求。

为此，要求结合近年来备案控制任务通常，迷信修订《方法》，推进引导会计师事务所加大对执业才干和执业质量的关注和投入，以更好服务资本市场展开和保养审计市场次第。

财政部、中国证监会有关部门担任人在答记者问时引见， 《方法》本次修订的关键内容包括三个方面：

一是完善备案要求，增强对执业质量的关注引导。优化初次备案要求，提出会计师事务所从事证券服务业务初次备案的有关要求，引导会计师事务所增强一体化控制和质量控制，优化职业责任风险承当才干，强化信誉束缚。

二是完善控制闭环，增强对会计师事务所从事证券服务业务的全流程监管。完善严重事项备案、年度备案要求，在初次备案基础上关注会计师事务所能否继续契合备案要求，介入注销、整改等控制流程，成功进出有序，并经过结合核验等形式优化监管有效性。

三是增强同《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国证券法》，以及《会计师事务所执业容许和监视控制方法》（财政部令第97号）《会计师事务所从事证券服务业务信息披露规则》（财会〔2023〕10号）等的连接协调，对有关备案信息填报流程、备案资料模板以及文字表述等作了修正完善。

优化审计行业全体水平

记者采访得知， 本次修订《方法》旨在处置近年来备案控制通常中反映出的会计师事务所胜任才干有余、执业质量不初等关键疑问。

盘古智库初级研讨员余丰慧在接受《国际金融报》记者采访时表示，经过改良备案控制，规范行业次第，敦促会计师事务所增强外部控制和质量控制，以优化执业质量，有效发扬其在资本市场中的审计监视作用。同时，《方法》强化了对会计师事务所从事证券服务业务的全流程监管，并增强与相关法律法规的协调连接，确保监管的有效性和分歧性。

“高质量的审计鉴证服务，能够有效地防范财务造假和违规行为，维护投资者利益，从而为资本市场的瘦弱展开提供坚实保证。”余丰慧表示，增强对会计师事务所的监管还可以促启动业全体水平的优化，有利于构建愈加公允、公正、透明的市场竞争环境。这不只需助于稳如泰山以后股市，还将为资本市场的久远展开奠定基础。

厉健进一步表示，从事证券服务业务的会计师事务所既是行业中坚力气，也是资本市场“看门人”，财政部和证监会联手完善备案制度，将推进会计师事务所的“优胜劣汰”进程，敦促这些“看门人”勤勉尽责并“及时吹哨”，警示上市公司、实控人、董监初等依法实行信息披露义务，宽广中小投资者的合法权利也将失掉更好的保养。

会计审计报告要素

审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）控制层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的称号、地址及盖章；（9）报告日期。一、标题审计报告的标题应当一致规范为“审计报告”。思索到这一标题已广为社会群众所接受，因此，我国注册会计师出具的审计报告中标题没有包括“独立”两个字，但注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当遵守独立性的要求。二、收件人审计报告的收件人是指注册会计师依照业务商定书的要求致送审计报告的对象，普通是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。注册会计师应当与委托人在业务商定书中商定致送审计报告的对象，以防止在此疑问上出现分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。三、引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的称号和财务报表曾经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的称号；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的时期。依据企业会计准绳规则，整套财务报表的每张财务报表的称号区分为资产负债表、利润表、一切者（股东）权益变化表和现金流量表。此外，由于附注是财务报表无法或缺的关键组成部分，因此，也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点的，有反映时期的，注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵盖的时期。四、控制层对财务报表的责任控制层对财务报表的责任段应当说明，依照适用的会计准绳和相关会计制度的规则编制财务报表是控制层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和保养与财务报表编制相关的外部控制，以使财务报表不存在由于作弊或错误而造成的严重错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估量。在审计报告中指明控制层的责任，有利于区分控制层和注册会计师的责任，降低财务报表经常使用者曲解注册会计师责任的或许性。五、注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容：1.注册会计师的责任是在实施审计任务的基础上对财务报表宣布审计意见。注册会计师依照中国注册会计师审计准绳的规则执行了审计任务。中国注册会计师审计准绳要求注册会计师遵守职业品德规范，方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在严重错报失掉合理保证。 2.审计任务触及实施审计程序，以失掉有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判别，包括对由于作弊或错误造成的财务报表严重错报风险的评价。在启动风险评价时，注册会计师思索与财务报表编制相关的外部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对外部控制的有效性宣布意见。审计任务还包括评价控制层选择会计政策的恰当性和作出会计估量的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 3.注册会计师置信已失掉的审计证据是充沛、适当的，为其宣布审计意见提供了基础。假设接受委托，结合财务报表审计对外部控制有效性宣布意见，注册会计师应当省略本条第2项中“但目的并非对外部控制的有效性宣布意见”的术语。了解注册会计师的责任段内容时，应当留意以下几点：第一段内容说明注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务的规范以及审计准绳对注册会计师提出的中心要求。同时向财务报表经常使用者说明，注册会计师应当方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在严重错报失掉合理保证。不存在严重错报，是指注册会计师以为已审计的财务报表不存在影响财务报表经常使用者决策的错报。合理保证是指注册会计师经过不时修正的、系统的执业环节，失掉充沛、适当的审计证据，对财务报表全体宣布审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。第二段内容说明注册会计师执行审计任务的关键环节，包括运用职业判别实施风险评价程序、控制测试（必要时或选择测试时）以及实质性程序。同时向财务报表经常使用者说明，注册会计师的审计是树立在风险导向审计基础上的。在启动风险评价时，注册会计师思索与财务报表编制相关的外部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对外部控制的有效性宣布意见。因此，审计报告对外部控制不提供任何保证。第三段内容说明注册会计师经过实施审计任务，失掉了充沛、适当的审计证据，具有了宣布审计意见的基础。六、审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描画注册会计师对财务报表宣布保管意见、否认意见或无法表表示见理由的段落。当出具非无保管意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前参与说明段，清楚的说明造成所宣布意见或无法宣布意见的一切要素，并在或许状况下，指出其对财务报表的影响水平。七、审计意见段（一）审计意见段的内容审计意见段应当说明，财务报表能否依照适用的会计准绳和相关会计制度的规则编制，能否在一切严重方面公允反映了被审计单位的财务状况、运营效果和现金流量。财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的下列方面宣布审计意见：（1）财务报表能否依照适用的会计准绳和相关会计制度的规则编制；（2）财务报表能否在一切严重方面公允反映了被审计单位的财务状况、运营效果和现金流量。因此，当注册会计师成功审计任务，失掉了充沛、适当的审计证据，应当就上述内容对财务报表宣布审计意见。（二）无保管意见的审计报告假设以为财务报表契合下列一切条件，注册会计师应当出具无保管意见的审计报告：（1）财务报表曾经依照适用的会计准绳和相关会计制度的规则编制，在一切严重方面公允反映了被审计单位的财务状况、运营效果和现金流量；（2）注册会计师曾经依照中国注册会计师审计准绳的规则方案和实施审计任务，在审计环节中未遭到限制。当出具无保管意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们以为”作为意见段的扫尾，并经常使用“在一切严重方面”、“公允反映”等术语。无保管意见的审计报告意味着，注册会计师经过实施审计任务，以为被审计单位财务报表的编制契合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在严重错报。（三）规范审计报告当注册会计师出具的无保管意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为规范审计报告。规范审计报告包括的审计报告要素完全，属于无保管意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为规范审计报告。八、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明白法律责任。《财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关疑问的通知》（财会[2001]1035号）明白规则：一、会计师事务所应当树立健全片面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制程序，严厉依照有关规则和本通知的要求在审计报告上签名盖章。二、审计报告应当由两名具有相关业务资历的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名担任该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名担任该项目的注册会计师签名盖章。三、会计师事务所的称号、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的称号和地址，并加盖会计师事务所公章。依据《中华人民共和国注册会计师法》的规则，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所一致受理并与委托人签署委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名并盖章外，还应载明会计师事务所的称号和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所一致印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无需在审计报告中注明详细地址。此外，依据国度工商行政控制部门的有关规则，在主管注销机关管辖区内，已注销注册的企业称号不得相反。因此在同一地域内不会出现重名的会计师事务所。四、签名顺序（一）假设是三团体会签，第一个应是合伙人（主任会计师），第二个是部门经理，最后一个是项目担任人。（二）两团体签名，普通是小公司，第一个签名的是级别高的，第二个是级别低的。九、报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师失掉充沛、适当的审计证据（包括控制层认可对财务报表的责任且已同意财务报表的证据），并在此基础上对财务报表构成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当思索：（1）应当实施的审计程序曾经成功；（2）应当提请被审计单位调整的事项曾经提出，被审计单位曾经作出调整或拒绝作出调整；（3）控制层曾经正式签署财务报表。审计报告的日期十分关键。注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给控制层。假设控制层同意并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与控制层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于控制层签署已审计财务报表的日期。在审计报告日期晚于控制层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当失掉自控制层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的控制层声明书

谈如何增强会计电算化的外部控制制度（上）

外部控制包括外部控制控制和外部会计控制。会计电算化的外部控制则是外部会计控制的特殊方式。最近，财政部公布了《外部会计控制规范-基本规范（试行）》，并指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手腕树立外部会计控制系统，增加和消弭人为操纵要素，确保外部会计控制的有效实施”。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的开展和运用，会计电算化进一步向深层次开展，这些革新无疑给企业带来了庞大的效益，但同时也给外部控制带来了新的疑问和应战。一、会计电算化给外部控制提出了新的要求 1、确保原始数据操作的准确度，是会计电算化对外部控制提出的新要求之一。在电算化会计中，电子计算机输入的数据是在程序控制之下，对输入的数据源智能启动加工处置，并贮存于磁性介质上。一切记帐、剖析及编制会计报表等任务均在计算机程序的控制下智能启动。但是，电脑中的原始数据必需是由人工事行启动审核和输入计算机的，一旦原始数据在输入中出现错误，计算机无法识别，只会将功补过地启动各种计算任务。因此智能处置数据的准确性，完全依赖于原始数据输入的准确性，正由于会计电算化的这一固有弱点，所以对外部控制提出了一些新的详细要求：一切数据的处置方法和环节都必需规范化，并坚持准确性和相对的稳如泰山性，这样才干保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。 2、控制操作人员的职能，是会计电算化对外部控制提出的新要求之二。授权、同意控制是一种经常出现的、基础的外部控制。在手工会计系统中，关于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分出现了庞大的变化。由于业务处置全部都是以电算化系统为主，因此电算化性能和知识的高度集中造成了职责的集中，特别是会计人员的职能末尾从核算型向控制型转移。某些人员既可从事数据的输入，又可担任数据的输入和报送。因此，假设不增强外部控制，就会使某些计算机操作人员直接对经常使用中的程序和数据库启动修正，操纵处置结果，从而加大了出现错误和作弊的风险。 3、防止会计档案无纸化和电脑操作有形化带来的风险，是会计电算化对外部控制提出的新要求之三。在手工方式下，信息以帐、证、表等方式存储在不同的纸质上，增、删、修正了的会计凭证或会计帐册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。但实行了电算化会计后，有形记载较传统手工会计系统大为增加，凭证、经济业务事项的说明和帐簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询。实行了会计电算化后，数据的载体不同了。信息来源于数据和程序，并且从一末尾就存储在各种磁性介质上。有些业务或处置结果或许不被打印出来，只要依托电子计算机才干阅读这些数据。假设缺乏适当的内控，那么未经同意私自改动数据的或许性就清楚增大，而且数据改动后能不留下任何痕迹。电磁介质也易受损坏，且有丧失或毁损的风险。所以会计电算化对会计档案控制方式提出了更高的要求。不只要保管纸介质会计核算资料，而且要保管、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运转中编制的各种文档和其他会计资料。二、增强会计电算化条件下的内控制度严厉的内控制度是会计电算化信息真实牢靠的保证。外部控制制度要求处置同一笔经济业务的人员既要相互咨询，又要相互制约。此外，严厉的内控制度有助于防止违法行为的出现。国际外会计电算化的通常标明，计算机自身处置出错简直为零，但人为形成出错和作弊的现象有增无减，而且一旦出现作弊，损失庞大。因此，制定严厉的内控制度是十分有必要的。就目前我国展休会计电算化的运行现状来看，大部分还逗留在普通运行水平上。人们关于人员职责分工，数据备份和保管，软配件经常使用和保养等方面的关键性往往看法缺乏。因此，强化内控控制，提高电算化的迷信控制水平是树立现代企业制度的内在要求，也是提高企业竞争才干的关键途径。下页相关热词：会计电算化外部控制